(1)Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit se recuperează, în conformitate cu prevederile art. 31, de către membrul respectiv, numai din profiturile impozabile ale acestuia.
(2)Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării sistemului de consolidare fiscală se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului.
(21)În perioada aplicării sistemului de consolidare fiscală, rezultatul fiscal consolidat negativ înregistrat de grupul fiscal se recuperează în procent de 70% din rezultatul fiscal consolidat pozitiv al acestuia, potrivit art. 31. Recuperarea rezultatelor fiscale consolidate negative se efectuează în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
(3)În cazul desfiinţării grupului fiscal după perioada prevăzută la art. 423 alin. (1), rezultatele fiscale consolidate negative, înregistrate şi nerecuperate în perioada consolidării fiscale, se recuperează de către persoana juridică responsabilă în procent de 70% din rezultatul fiscal consolidat pozitiv al grupului, potrivit art. 31, pe perioada rămasă cuprinsă între anul înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 7 ani, respectiv 5 ani, după caz.
Doctrină și ExplicațiiExplicații și Interpretări Articolul 427 din Codul Fiscal (Legea 227/2015) reglementează un aspect esențial al sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit: regimul juridic al pierderilor fiscale. Acesta distinge trei situații principale:
1. **Pierderi anterioare consolidării (alin. 1):** Pierderile înregistrate de un membru al grupului înainte de intrarea în sistemul de consolidare fiscală se recuperează exclusiv de către membrul respectiv, din propriile profituri impozabile, conform regulilor generale de la art. 31 din Codul Fiscal (care prevăd recuperarea pe o perioadă de 7 ani, respectiv 5 ani pentru anumite categorii).
2. **Pierderi înregistrate în perioada consolidării (alin. 2 și 2^1):** Pierderile fiscale generate de un membru în timpul consolidării se recuperează la nivelul rezultatului fiscal consolidat al grupului. Alin. (2^1) introduce o limitare importantă: rezultatul fiscal consolidat negativ al grupului se recuperează în procent de 70% din rezultatul fiscal consolidat pozitiv, respectând ordinea înregistrării și prevederile art. 31.
3. **Pierderi la desființarea grupului (alin. 3):** În cazul desființării grupului fiscal, rezultatele fiscale consolidate negative, nerecuperate până la acel moment, se recuperează de către persoana juridică responsabilă, tot în procent de 70% din rezultatul fiscal consolidat pozitiv al grupului, pentru perioada rămasă din termenul de recuperare de 7, respectiv 5 ani, prevăzut de art. 31. Această prevedere asigură continuitatea beneficiului fiscal al recuperării pierderilor chiar și după încetarea consolidării.
Articolul subliniază principiul specializării pierderilor anterioare consolidării și introduce o limitare de 70% pentru recuperarea pierderilor generate în cadrul grupului fiscal consolidat, reflectând o abordare echilibrată a legiuitorului între facilitarea afacerilor și asigurarea veniturilor bugetare.
Notă: Aceste explicații sunt oferite pentru a facilita înțelegerea textului de lege.
Legea Aplicată